Prinsjesdag pre-special: DGA en B.V.

Vanaf 2023 betalen bedrijven 19% vennootschapsbelasting over de eerste € 200.000 winst die wordt gemaakt. Maak je meer winst? Dan heb je te maken met het hoge VPB-tarief van 25,8%. In het coalitieakkoord heeft het kabinet aangegeven dat de vennootschapsbelastingtarieven niet zullen wijzigen. Of er echt geen aanpassing volgt zien we met Prinsjesdag. Wij volgen de ontwikkelingen op de voet én informeren je zodra we meer weten.

Eén nieuwe investeringsregeling

In het coalitieakkoord is aangekondigd dat er één robuuste investeringsregeling komt waarmee de huidige regelingen de EIA, MIA en VAMIL worden samengevoegd. Het lijkt erop dat deze nieuwe regeling nog wel even op zich laat wachten en er nog niet zal zijn per ​2027. We zullen het naar verwachting dus nog even moeten met de EIA, MIA en VAMIL.

Energie-investeringsaftrek (EIA)

Door de EIA worden bedrijven gestimuleerd om innovatieve bedrijfsmiddelen aan te schaffen die efficiënt zijn als het gaat om energieverbruik. De bedrijfsmiddelen die in aanmerking komen voor de EIA worden vastgelegd op de Energielijst. Deze wordt jaarlijks geactualiseerd. Per 2025 is het aftrek percentage verlaagd van 45,5% naar 40%, ook in 2026 was het aftrek percentage 40%. Dit gezien het hoge aantal aanvragen. Deze wijziging wordt nu weer teruggedraaid. Vanaf 2027 zal het aftrekpercentage weer 45,5% zijn.

Milieu-investeringsaftrek (MIA)

Wanneer je als ondernemer investeert in milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen, die voorkomen op de Milieulijst, kun je in aanmerking komen voor de MIA. Je mag, afhankelijk van de categorie van de investering, tot 45% van het investeringsbedrag extra aftrekken van je fiscale winst. Deze regeling loopt in ieder geval tot 31 december 2028.

Dit geldt ook voor de Vamil (de regeling die willekeurige afschrijving mogelijk maakt). Door gebruik te maken van de Vamil kun je tot 75% van de investering afschrijven op een tijdstip dat je zelf bepaalt. Hierdoor betaal je minder belasting en heb je dus een liquiditeitsvoordeel.

Let op! Wanneer je de MIA of EIA wil toepassen moet er binnen 3 maanden na het aangaan van de investeringsverplichting melding worden gedaan bij RVO.nl. Zorg ervoor dat dit tijdig wordt gedaan anders loop je de aftrek mis.

Gezien het feit dat deze regeling nogal technisch is knippen we deze even op:

Door gebruik te maken van de deelnemingsvrijstelling binnen de vennootschapsbelasting wordt voorkomen dat winst die al is belast bij een dochtermaatschappij, ook wordt belast bij de moeder/ de holding.

Nu valt een voordeel of nadeel dat voortkomt uit een valutarisico (koerswisseling) onder de deelnemingsvrijstelling, het heeft dus geen effect op de belastingheffing bij de moeder/holding. Het is echter mogelijk om de valutarisico’s af te dekken met een zogenaamd ‘afdekkingsinstrument’ zoals een geldlening of een valutatermijncontract.
Resultaten op deze afdekkingsinstrumenten vallen niet onder de deelnemingsvrijstelling, tenzij je hiervoor een verzoek indient en dit wordt goedgekeurd. In dat geval hebben de daarop behaalde resultaten geen invloed op de fiscale winst van de moeder/holding.

Vanaf 2027 zal er een onderscheid worden gemaakt in de fiscale behandeling van de opbrengsten en kosten van valuta-afdekkingsinstrumenten:

Er zijn “niet-ingeprijsde valutaresultaten”, dit zijn resultaten die ontstaan door onverwachte koerswijzigingen. Deze blijven onder de deelnemingsvrijstelling vallen.
Daarnaast zijn er “ingeprijsde valutaresultaten” welke voortkomen uit verwachte koersontwikkelingen zoals renteverschillen tussen valuta’s. Het resultaat dat hieruit voortkomt valt vanaf 2027 niet meer onder de deelnemingsvrijstelling.

Het onzakelijkheidsvermoeden binnen de splitsings- en bedrijfsfusiefaciliteit vervalt.

Door gebruik te maken van de splitsings- of fusiefaciliteit kunnen bedrijven de bedrijfsstructuur anders inrichten (herstructureren) zonder dat er gelijk vennootschapsbelasting of overdrachtsbelasting verschuldigd is. Mits er aan de voorwaarden wordt voldaan uiteraard.
Nu is er een voorwaarde die het onzakelijkheidsvermoeden wordt genoemd. Als de aandelen binnen drie jaar na bijvoorbeeld een splitsing worden verkocht (waarbij ten tijde van de splitsing geen belasting is betaald) aan een derde dan stelde de Belastingdienst zich op het standpunt van onzakelijk handelen/ misbruik. Hierdoor kwam de fiscale faciliteit te vervallen en was er alsnog belasting verschuldigd. Deze (strenge) voorwaarde is van de baan. Dit heeft de Hoge Raad in februari van dit jaar beslist. De verwachting is dat de wet per 1 januari 2027 hier op wordt aangepast, maar ook voor die tijd kun je een beroep op deze uitspraak van de Hoge Raad doen.

Vaststelling verkrijgingsprijs bij zetelverplaatsing naar Nederland.

Bij een zetelverplaatsing naar Nederland verplaatst een buitenlandse onderneming de zogenoemde “officiële statutaire zetel” en/of “feitelijke leiding” naar Nederland. Hierdoor wordt de onderneming voor Nederlandse fiscale doeleinden inwoner van Nederland. De voorgestelde regeling, die naar verwachting in gaat per 2027, moet ervoor zorgen dat ‘de verkrijgingsprijs’ van het aanmerkelijk belang (box 2) wordt gesteld op de waarde in het economische verkeer op het tijdstip van de zetelverplaatsing naar Nederland. Hierdoor is er bijvoorbeeld bij latere verkoop alleen Nederlandse belasting verschuldigd over de waardestijging die is ontstaan ná de zetelverplaatsing.