Wetsvoorstel
Het wetsvoorstel voegt drie voorwaarden toe aan de bestaande regeling om een liquidatieverlies te kunnen aftrekken:
- Temporele voorwaarde
- Territoriale voorwaarde
- Kwantitatieve voorwaarde
Voor verliezen tot € 5 miljoen geldt alleen voorwaarde 1. Het mkb kan hiermee doorgaans uit de voeten. Voor verliezen boven dit bedrag gelden alle drie de voorwaarden.
1. Temporele voorwaarde
Het liquidatieverlies mag pas worden opgevoerd als de deelneming is vereffend, oftewel als de liquidatie volledig is afgerond. Die (temporele) voorwaarde bestaat al en blijft ook bestaan.
Nieuw is dat deze vereffening moet plaatsvinden in uiterlijk het derde jaar na het jaar waarin de onderneming in de deelneming voor minstens 90% is gestaakt of het besluit tot staking is genomen. Vindt dit pas later plaats en kan de zakelijkheid van die vertraging niet worden aangetoond? Dan is het verlies niet aftrekbaar.
Deelnemingen waarvan de onderneming in het verleden al is gestaakt (of het besluit daartoe al is genomen), hebben nog tot eind 2023 de mogelijkheid de vereffening te voltooien. Dit beperkte overgangsrecht vraagt dus actie om inactieve bv’s in de structuur op te ruimen.
2. Territoriale voorwaarde
De territoriale voorwaarde houdt in dat de deelneming moet zijn gevestigd in de Europese Unie, de Europese Economische Ruimte of in Turkije.
3. Kwantitatieve voorwaarde
De kwantitatieve voorwaarde houdt in dat de Nederlandse bv een beslissende invloed op de besluitvorming in de deelneming moet hebben. Dat zal meestal tot uiting komen via het stemrecht op het aandeel: daarvan moet dus meer dan 50% bij de Nederlandse bv liggen.
Toets of aan voorwaarden is voldaan
De toets of aan deze twee voorwaarden is voldaan, vindt in beginsel plaats op het moment van de vereffening. Om te voorkomen dat eenvoudig aan de nieuwe voorwaarden kan worden ontkomen -door kort voor het afronden van de liquidatie de structuur te wijzigen- is bepaald dat een belastingplichtige in de vijf jaar hieraan voorafgaand eveneens onafgebroken aan de voorwaarden moet voldoen.
Anders dan bij de temporele voorwaarde geldt voor de territoriale en kwantitatieve voorwaarden geen overgangsregeling. Vanaf 2021 moet direct aan deze voorwaarden worden voldaan. Is dat niet het geval, dan is het verlies boven € 5 miljoen niet langer aftrekbaar.
Antimisbruikbepalingen
Het wetsvoorstel kent tal van antimisbruikbepalingen die moeten voorkomen dat aan deze nieuwe regels wordt ontkomen. De toch al ingewikkelde liquidatieverliesregeling wordt daarmee nog ingewikkelder. Laat u daarom goed voorlichten over de (on)mogelijkheden. Voor deelnemingen waarvan de onderneming in het verleden is gestaakt, is het advies in ieder geval om de komende drie jaar actie te ondernemen.
Heeft u nog vragen over de aftrek van liquidatie- en stakingsverliezen? Of wilt u meer weten over belastingbesparing? Neem gerust contact met ons op.
