Datum: maandag 9 juli 2012
Afwaarderen (on)zakelijke lening kritischer bekeken
Het afwaarderen van (on)zakelijke leningen ligt onder vuur. De laatste tijd kijkt de Belastingdienst steeds kritischer naar deze afwaarderingen, waarbij met name de voorwaarden van de lening onder een vergrootglas worden gelegd.
Voorwaarden lening
Heeft de Belastingdienst het idee dat het om een zogeheten
onzakelijke lening gaat, dan is de afwaardering niet aftrekbaar. De
Belastingdienst kijkt bij het afwaarderen van een lening vooral
naar de voorwaarden waaronder de lening door de aandeelhouder aan
de bv, of omgekeerd, is verstrekt. "Dan heb je het over elementen
als de hoogte van het rentepercentage, de verstrekte zekerheden en
het aflossingsschema", aldus senior belastingadviseur Mark Grobben
van de Jong & Laan.
Debiteurenrisico
"Oftewel, wat is het debiteurenrisico dat de geldgever loopt?
Zijn de voorwaarden zodanig dat een onafhankelijke derde een
dergelijke lening niet zou hebben verstrekt, dan is er volgens de
Belastingdienst sprake van een onzakelijke lening en kun je de
lening niet afwaarderen. Stel dat een lening is verstrekt tegen 4%
rente en er is schriftelijk niets vastgelegd over aflossing en
zekerheid, dan heb je bij afwaardering een probleem."
Discussie met Belastingdienst
Het verstrekken van een lening tussen vennootschappen of tussen
een dga en een vennootschap is volgens Grobben op zich niet het
probleem. "Dat kan altijd. De discussie met de fiscus ontstaat pas
als de lening niet terugbetaald kan worden en de geldgever de
lening wil aftrekken van de fiscale winst. Door de economische
crisis gebeurt dit steeds vaker. Bedrijven komen in zwaar weer of
vallen om en kunnen de lening niet meer volledig of gedeeltelijk
terugbetalen."
Borgstelling
Deze discussie speelt ook als een aandeelhouder of dga borg moet
staan voor een lening die de vennootschap is aangegaan bij een
bank. Grobben: "Een borgstelling in privé komt gauw in beeld zodra
de vennootschap relatief weinig in zekerheid kan geven. Ook
hiervoor geldt dat dit vanwege de economische crisis steeds vaker
gebeurt. Als de vennootschap niet aan haar financiële
verplichtingen kan voldoen dan roept de bank de borgstelling in en
ontstaat er een zogeheten regresvordering van de aandeelhouder/dga
op de vennootschap. Waardeer je die af, dan is dat een aftrekpost
privé tegen een tarief van maximaal 52%. Dan heb je het toch over
substantiële belastingbedragen. Ook voor de borgstelling geldt dat
die onder zakelijke condities moet gebeuren. Ook hier kijkt de
Belastingdienst of een onafhankelijke derde een garantie zou hebben
afgegeven. Is dit niet aannemelijk, dan kan de Belastingdienst de
aftrekpost schrappen."
Blijf toetsen of het goed zit
Grobben adviseert om bij het verstrekken van een lening of
borgstelling secuur te werk te gaan. "Een aantal elementen is van
belang: leg schriftelijk alles goed vast, zorg voor zakelijke
zekerheden, kom een aflossingsschema overeen en breng een rente in
rekening die acceptabel is voor de Belastingdienst. Ontbreekt een
of meerdere van deze elementen, zorg er dan alsnog voor dat dit
wordt geregeld. Blijf toetsen of de afspraken zakelijk zijn of
aangepast moeten worden. Doe je dat niet en het loopt onverhoopt
mis, dan heb je wel het verlies, maar geen aftrekpost."